《表4改进后的中国铁建2 0 1 8 年度利润表（简表）》

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《对2014年以来若干会计准则修订的反思》

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单位：万元

以中国铁建2018年度的利润表为例，表4列示了笔者为解决上述问题而改进的利润表格式，即：在营业利润之前分别插入“毛利”“营业费用”和“其他营业损益”三个项目，而将财务费用调到营业利润之后。其中，“其他营业损益”包括“其他收益”“公允价值变动损益”“投资收益”和“资产处置收益”四个项目。之所以将营业费用和其他营业损益相区别，是因为笔者赞同张新民[1]的部分主张，但是实际上他认为资产减值损失和信用减值损失不属于营业费用的范畴，而笔者认为这两项既然能在现行企业利润表上被归入营业总成本的范畴，就可以计入营业费用。这样处理之后利润表上的营业利润就等于毛利减去营业费用再加上其他营业损益。改进后的利润表不仅逻辑关系更清晰，而且各分步项目下的勾稽关系也成立。