《表5 中间环节与最终环节税率变化的影响》

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《关于降低制造业增值税税率的逻辑思考》

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此外，从整个链条看，增值税中间环节实行差别税率对于整体税负调整没有实际意义，仅有最终环节调整税率才会影响整体税负。以表4为基础，假定将B环节增值税税率下调至5%，将C环节下调至5%，两者的影响存在明显差异：B环节虽然税率从10%降至5%使本环节缴纳增值税从3降为1，但C环节因为进项税额减少而使该环节的税负提高，应缴税额相应提高，但A、B、C三个环节的合计税额仍为10，税负也仍为10%，B环节5%税率的下调实际并没有意义，只是徒增税制的复杂性。但如果是在最终环节降低税负，如C环节降至5%，则会导致整体税负的下降（详见表5）。