《表1 流量成本矩阵：物质流量成本会计和作业成本法融合研究》

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《物质流量成本会计和作业成本法融合研究》

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单位：元

物质流量成本会计是建立在物质流分析的基础之上，所遵循的基本定律是质量守恒定律。物质流量成本会计是对生产过程中物质流的存量和流量进行切实监控，并计算其金额和重量，再乘以相应物质的单价来计算整个过程的成本，它将一直被忽视的各种废弃物等作为“负产品”来计算并进行经济评价，使废弃物削减与环境保护、降低成本相互连结，使生产过程的经济性、环境性相互连结，为企业提高资源效率、减少环境负荷发挥货币化的计量作用。物质流量成本会计包含三部分内容：一是成本的划分。MFCA将所有的制造成本分为四类：（1）材料成本，材料成本是与原材料相关的成本，包括构成产品实体的直接材料，也包括洗净剂、溶剂等不构成产品实体的间接材料；（2）能源成本，是指企业经营过程中的燃料费用、电力费用，企业加工过程中的水资源费用等；（3）系统成本，主要发生于企业的生产加工中，主要包括设备折旧费、劳务费等加工费用；（4）废弃物处置成本，是指从工厂送出的废弃物的配送及处理成本，包括废弃物、废液的处理费用以及向外部处理托付时的托付费用等。物质流量成本会计通过这样四种分类方法来掌握生产过程中的成本，但其中心是材料成本和能源成本。二是物质——数据流程图，如图1所示。三是流量成本矩阵，即对物质流程图与成本数据的综合表达，如表1。