《表3 方程（1）全样本回归分析》

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《签字会计师注会考试经历与会计信息可比性》

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*、***分别表示显著性水平为0.1、0.01；括号中数字为t值

控制变量方面，Size＿Diff系数显著为负值，表明规模越接近的公司会计信息可比性越高。原因可能是规模越接近的公司，更倾向于选择对方作为自己的对标且相互模仿。CFO＿Diff系数显著为负值。两家公司经营活动现金流量越接近，说明两家公司运营状况越相似（如销售收款和采购付款周期接近），因此更有可能采用相似的会计政策或会计估计，导致会计信息可比性越高。此外，SameAuditfirm系数均不显著，表明两家公司是否聘请相同的会计师事务所对于其会计信息可比性并无影响。其余变量不予赘述。表3的发现证实了假说，并且两家公司审核签字会计师注会考试经历越相似，两家公司会计信息可比性越高。基于以上发现，本文在后续回归方程中只将审核签字会计师通过注会考试年份的差异作为主要解释变量。