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第一章引论—如何认识新制营业税1

一、新制营业税简报—财政部新制营业税推行委员会1

（一）营业税为什么要改制？1

（二）怎样来改进营业税制？3

（三）新制营业税的重要内容5

（四）如何面对改制后可能发生的问题？9

二、营业税新制与旧制不同之点及问题提要14

（一）营业税名同而质变及正名14

（二）课税范围扩大、进口货物免征及海关代征15

（三）营业税「内含」「外计」的不同16

（四）「营业税」性质与会计处理方法不同16

（五）课税计算的基础不同17

（六）税之涵义不同、税率不同17

（七）课税体系即税额计算方式大不同及设例18

（八）进购自用机器设备等资本财退税20

（九）外销采零税率、间接外销不免税21

（十）新制委托代购、代销、经销分别开立统一发票21

（十一）新制无扣缴办法22

（十二）存货退税22

（十三）停业解散或废止营业所余货物及财产应课税23

（十四）统一发票加强使用、增订三联式统一发票23

（十五）纳税申报方法与旧制大有不同25

（十六）稽征权力加强26

（十七）罚则加重27

第二章营业税课征范围28

一、税目性质和主管稽征机关28

二、课税范围28

三、销售货物、销售劳务的意义和范围29

四、视为销售货物或劳务之范围29

（一）供销售货物转供自用、或将货物无偿移转他人者29

（二）解散或废止营业时所余存之货物、或将货物抵偿债务、分配与股东或出资人者29

（三）以自己名义代为购物交付与委托人者29

（四）营业人委托他人代销货物者29

（五）营业人销售代销货物者29

五、不包括在销售劳务的范围及项目29

六、在中华民国境内销售货物及劳务的范围30

七、进口货物的范围、及免税、应税之规定30

（一）进口货物的范围30

（二）进口货物免征营业税的范围31

（三）进口货物应税范围及由海关代征31

八、纳税义务人和营业人的范围32

（一）纳税义务人种类32

进口货物「收货人」、或「持有人」之定义32

（二）营业人的范围32

九、固定营业场所的范围32

第三章营业税的减免范围34

一、零税率34

（一）零税率的意义和作用、附设例34

（二）零税率适用范围及证明文件34

1．零税率适用范围34

2．零税率应具备之证明文件35

二、免税37

（一）免税意义37

（二）免税适用范围及要件37

三、进口货物免税40

（一）进口货物免税种类40

附：关税法第二十六条及第卅一条40

第四章税率和税额计算43

一、税率43

新制营业税税率简表44

二、税额计算方法45

（一）一般税额计算45

（二）特种税额计算45

（三）查定课征45

三、一般税额计算45

（一）一般税额计算公式附设例45

四、「销项税额」、「进项税额」的定义和计算47

（一）销项税额的定义和图说47

（二）进项税额的定义和图说48

（三）销项税额的计算、税率适用及税额计算单位49

（四）进项税额的计算及扣抵要件、范围50

1．进项税率及计算50

2．进项税额扣抵要件50

3．扣抵范围50

4．不可扣抵之进项凭证51

5．薪资不能扣抵51

五、销售额的定义及认定标准52

（一）销售额的定义52

1．售价包括一切费用52

2．销售之营业税不包括在销售额之内52

3．货物税加计在售价之内52

（二）销售额认定标准及设例53

1．交换货物或劳务，按时价从高认定销售额53

2．货物或劳务转供自用或无偿移转，按时价认定53

3．委托代购、代销销售额之认定53

4．分期付款销货之销售额之认定54

5．营建业销售土地、房屋，销售额之认定54

6．预收货款，销售额之认定54

7．依经销契约取得或支付奖励金之处理55

8．出租财产收取押金，应计利息作为租金列为销售额之认定55

9．售价显著偏低之处理55

10．时价之定义56

11．拍卖渔获，销售额之认定56

12．娱乐业销售额之认定56

13．入境旅客行李超出规定之稽课56

14．进口邮包超出部份之稽课56

（三）国际运输事业销售额之计算57

1．海运事业销售额之计算57

2．空运事业销售额之计算57

（1）客运57

①班机—机票分段订价及未分段订价之计算57

②包机58

（2）货运58

（3）退票手续费收入，应列为销售额58

3．代理人纳税规定59

（四）销货退回或折让之处理59

（五）进货退出或折让之处理59

（六）购买国外劳务税额之计算60

六、兼营营业人税额计算及设例61

（一）兼营营业人之范围61

（二）进项税额不得扣抵销项税额之比例61

（三）兼营营业人当月分税额之计算62

（四）兼营营业人进口货物税额之计算62

（五）购买国外劳务买受人税额之计算62

（六）报缴十二月份税额之调整62

（七）兼营营业人注销时税款之结清计算设例63

（八）计算设例63

七、溢付税额处理及设例67

（一）退税67

（二）留抵68

（三）退税或留抵税额各种计算例式68

八、特种税额计算73

（一）特种税额计算公式73

（二）适用特种税额计算的行业及税率73

（三）特种税额计算各行业课税范围74

1．银行业75

2．保险业76

3．信托投资业76

4．证券业76

5．短期票券业77

6．典当业（附查定课征计算）77

7．特种饮食业税额之计算78

九、查定课征78

（一）查定课征之范围及有关规定78

1．税率78

2．扣抵79

（二）查定课征税额之计算79

（三）小规模营业人及经财政部规定免予申报销售额营业人税额之计算80

1．查定课税之计算80

2．查定税额之扣减80

3．小规模营业人达到使用发票销售额标准之处理80

4．变更课税方式处理81

第五章统一发票的使用82

一、统一发票的重要性82

二、统一发票使用办法修正要点83

三、税法有关统一发票的规定85

（一）开立统一发票时限之规定85

（二）「一般税额计算」营业人计算之销项税额，应于三联式统一发票上与销售额分别载明85

（三）进项税额扣抵销项税额，应具统一发票凭证之要件85

四、新规定统一发票种类及用途85

（一）三联式统一发票86

（二）二联式统一发票86

（三）特种统一发票86

（四）收银机统一发票86

（五）电子计算机统一发票86

五、免用及免开范围87

六、核定使用、购买、换发、注销及遗失购买证89

七、使用统一发票注意事项90

八、销货退货、掉换、折让之处理91

九、特殊性质销售开立统一发票之规定92

（一）外销92

（二）国际运输事业92

（三）物物交换93

（四）外出推销93

（五）发行礼券93

（六）代购、代销93

（七）分期付款销货94

（八）销货收受支票发票之开立94

十、发票汇开、漏开、空白发票、错误及遗失之处理94

十一、电子计算机开立发票之规定95

十二、统一发票之填写96

十三、统一发票明细表之填写98

附：统一发票格式100

统一发票明细表格式107

进货退出或折让证明单111

第六章税额扣抵法之会计处理例式112

一、新制营业税课征体系简表112

二、税额扣抵法会计处理准则114

三、会计科目之设置及分录例式115

四、销售额分类及销售明细表之设置（附表式）121

五、销售额的计算、范围及认定123

（一）销售额的定义和税额计算123

（二）销货退回或折让之处理124

（三）视同销售之范围125

（四）在中华民国境内销售之范围125

（五）进口之范围126

六、销售额认定标准及举例126

（一）物物交换126

（二）供自用或无偿移转127

（三）委托代购、代销128

（四）代购、代销收入131

（五）分期付款销货132

（六）出售土地、房屋133

（七）预收货款134

（八）销售奖励金134

（九）出租财产押金计算利息135

（十）拍卖渔获136

（十一）娱乐业销售额137

（十二）国际运输业代理人纳税处理138

（十三）售价偏低之处理139

（十四）时价之定义139

七、进项税额计算及扣抵要件、范围139

（一）进项税额扣抵要件139

（二）不可扣抵之进项凭证140

（三）进项税额延期申报140

八、不能扣抵的营业税之处理及举例141

第七章存货退税143

一、存货退税的性质和依据143

二、存货退税之项目及适用对象144

三、存货退税范围144

四、不适用存货退税之规定146

五、存货之估价及限税标准148

六、存货退税之申报、时限、更正及申报书表149

七、存货应退税额之留抵额度、退还时限及溢退150

八、兼营营业人溢退税额之处理151

九、虚报存货退税之处罚151

十、行政救济152

十一、会计师代理营业税查核申报注意事项152

附：塑胶、皮革、元条及其他型钢应退货物税额表155

存货退税申报及先行同意书（三联式）161

存货明细表（六式）163

存货退税更正申报书169

第八章营业税的申报和缴纳170

一、申报应准备事项170

二、申报、缴纳法的规定170

三、申报限期、方式及书件170

（一）有固定营业场所者之申报171

1．申报限期171

2．申报书件171

3．总分支机构之申报171

4．总分支机构合并申报之申请及处理（附申请表式）171

（二）外国人无固定营业场所者之申报缴纳173

1．外国人销售劳务者，由买受人报缴173

（1）买受人申报限期及税额计算173

（2）进购劳务供营业用者免税173

（3）兼营免税货物或劳务之比例计算173

2．外国国际运输事业销售劳务由代理人报缴173

（1）报缴限期及税额计算174

3．外国技艺表演者之报缴174

四、营业税缴纳办法174

（一）自行缴纳174

（二）发单课征或补征及加征174

（三）查定课征174

（四）查得资料核课175

五、溢缴税款之退还及留抵175

六、申报书表176

（一）营业人申报销售额与税额缴款书（四式）176

（二）统一发票明细表177

七、一般税额计算营业人申报销售额与税额缴款书填写方法177

（一）兼营免税营业人使用书表177

（二）专营税营业人使用书表183

（三）兼营特种税额计营业人使用书表183

八、申报书应检具之附件184

（一）进项凭证185

1．可扣抵之进项凭证185

2．不可扣抵之进项凭证185

（二）零税率销售额申报手续186

1．应检附之证明文件186

2．适用零税率销售额清单填写方法187

九、税额计算填表设例189

附：缴款书表式（四式）191

零税率销售额清单196

第九章修正营业税法实施注意事项197

说明197

一、注意事项之适用范围197

二、一般规定198

（一）新法施行日起开立销售凭证按新税率稽课198

（二）新售价之订定标准、计算公式及设例198

1．有关营业税、印花税部份198

2．有关货物税部份200

（三）跨越期间销售契约售价之调整201

（四）预销房屋售价之调整201

（五）旧法时销售货物新法后销货退回、折让之处理201

（六）新法前受托代销存货由委托人申报存货退税202

（七）代收、代付款之处理202

（八）进项凭证之补充规定202

三、特别规定203

（一）营建工程—营建工程契约或预收工程价款之处理203

（二）融资租赁—租赁契约之分别处理204

（三）国际运输事业—零税率之认定及代理人支付进项税额之扣抵204

（四）外销事业—未取得免税证明文件之处理204

（五）外销货物或劳务日期之认定205

（六）免税出口之事业—有关货物销售至国内或与区外销事业等税率之适用205

（七）外交机构或人员免税206

四、货物税之规定206

（一）废止征收货物税之范围206

（二）运输工具已进口未税货物免征206

（三）原领未用罄之税照限期缴回206

（四）废止课征货物税货物及加工品不再办外销退税之规定207

（五）已办外销免税出厂尚未出口者之销案规定207

（六）免税税捐记帐尚未出口冲帐之处理207

（七）具结免税进口办理结算报核207

（八）承制军用品原料免税进口之结案或补税208

第十章营业登记209

一、营业登记之重要性209

二、设立登记209

（一）设立登记范围、时限、总分支机构分别登记209

（二）设立登记申请要点及应备文件210

1．先办特许证照再办营业登记之特许营业一览表212

2．先办营业登记再办特许证照之特许营业一览表216

3．特定营业应加附文件219

（三）登记负责人之规定219

（四）申请设立登记应注意事项220

（五）免办登记规定220

三、变更登记222

（一）变更登记范围及时限222

（二）变更登记之申请及应备文件223

（三）申请变更登记应注意事项225

四、注销登记225

（一）注销登记范围及时限225

（二）注销登记之申请及应备文件226

（三）申请注销登记应注意事项226

（四）注销登记之核准要件—存货及固定资产应纳营业税、与所得税结算申报、清算申报之核定226

五、暂停营业、复业之申请227

六、未依规定申请营业登记或不申办变更登记之罚则227

七、停止营业之处罚228

附：各种登记应用表式及说明230

第十一章稽查权、欠税优先受偿、及罚则238

一、关于稽征权力之规定238

二、欠税优先受偿238

三、罚则238

附录：新制营业税座谈问题解答一览243

法令汇编284

一、营业税法284

二、Business Tax Law(Translated)312

三、营业税法施行细则331

四、修正营业税法实施注意事项342

五、统一发票使用办法349

六、海关代征营业税稽征作业手册372

七、兼营营业人应纳税额计算办法378

八、营业人存货退税办法380

九、营业人使用收银机办法399

十、「营业人申报销售额与税额缴款书」格式及填写说明403

十一、税捐稽征机关管理营利事业会计帐簿凭证办法417

十二、营利事业登记规则438

十三、营利事业统一发证办法443

十四、商业登记法446

十五、商业登记法施行细则452