《表4 不同审计意见类型与关键审计事项的增量信息》

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《关键审计事项、审计意见与审计报告信息含量》

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为了检验审计意见类型对审计信息含量的影响，本文将样本按照标准无保留审计意见和非标准无保留审计意见分为两组并按照上述模型进行回归。此分组相当于模拟报告使用者先接受到不同类型审计意见信息后，再接受关键审计事项的信息的实验过程。表4中的回归结果显示，标准无保留审计意见的样本中，变量KAM的系数为0.039，且在1%的水平显著。关键审计事项提高3.9%的累计超额收益率，提高了信息含量，且该信息会引起市场的积极反应。而非标准无保留审计意见的样本中，变量KAM的系数为0.028，小于0.039且不显著，说明非标准审计报告中，关键审计事项不能给报告使用者传达增量信息。假设2得以验证。