《表1 0 稳健性检验二》

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《签字会计师执业经验与会计信息可比性——来自中国证券市场的经验证据》

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注:***、**和*分别表示在1%、5%和10%水平上显著，在公司层面对标准误进行了聚类调整。

第二，更改签字会计师执业经验的度量方法。根据财政部的规定，审计报告应当由两名注册会计师签名并盖章。但极为特殊的是，我国部分上市公司的审计报告由三名注册会计师签字，且这些审计报告通常由“小所”签发。本文进一步考虑了第三名签字会计师的执业经验，重新计算的签字会计师执业经验用EXP＿3表示，并重新对模型（1）进行回归，结果呈现于表9中的列（3）和列（4），签字会计师执业经验（EXP＿3）的系数在1%的水平上显著为正，本文的主要结论依然成立。本文借鉴闫焕民等[28]，定义EXP＿A为考虑客户数量和客户规模后的签字会计师执业经验。具体计算如下:首先，分别计算出两名签字会计师在会计年度之前审计的客户资产总和，得到复核签字会计师执业经验（EXP＿A1）和项目签字会计师执业经验（EXP＿A2）；其次，对复核签字会计师执业经验和项目签字会计师执业经验求平均值（EXP＿AM）；最后，由于利用总资产计算的执业经验数值和会计信息可比性数值之间差距过于悬殊，为了避免回归系数太小，将EXP＿AM除以1000得到EXP＿A。本文利用计算得到的EXP＿A，重新对模型（1）进行回归，结果呈现在表9的列（5）和列（6）中，EXP＿A的系数依然在1%的水平上显著为正。此外，本文还单独考虑复核签字会计师执业经验（EXP1）与项目签字会计师执业经验（EXP2）对会计信息可比性的影响，重新对模型（1）进行回归，结果呈现在表10的列（1）—列（4）中，本文的主要结论依然成立。