《表1 增值税税率下调对企业影响的示例》

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《增值税减税之“花落谁家”:分析与猜想》

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如前文所述，在当前国情（以含税价签订合同）背景下，增值税税率调整会对企业的收入和成本产生实质影响。增值税税率下调，总体上会减轻企业负担，但具体是哪些企业受益，又具有很大的不确定性，甚至有些企业还会因此而受损。这是因为，增值税税率下调，可能会带来产品（服务）含税价格的调整，最终是否调整以及调整程度取决于具体产品（服务）市场供需以及竞争激烈程度，以及企业纳税人所处的产业链位置和在市场中议价权的高低。对于竞争较为充分的产品（服务）而言，其含税价随增值税税率下调的可能性较大，而对于那些垄断产品（服务）而言，其含税价随增值税税率下调的可能性则相对较小，于是增值税税率下调带来的减负具体落至哪些企业、哪些产品（服务）则因此而捉摸不定。极端而言，对于某些加工企业而言，如果其上游投入为资源型垄断产品，其生产加工产品为竞争较为充分的一般性产品，在增值税税率下调的情况下，可能会出现其销售产品含税价下调、其投入品价格不变的情形。在这种情况下，其增值税负担可能会略有下降，但其成本上升，销售毛利下降，具体如表1所示。在表1的示例中，该企业少缴了0.92元的增值税，但其毛利下降了1.08元，因此企业的获得感不强。