《表3 新收入准则下捆绑销售的收入确认》

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《新收入会计准则对电信行业影响探究》

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可以分析出捆绑销售下用户只需以5400元的初始付款以及1920（80×24）元的服务费，即7320元获得单独销售下价值8988元的手机以及服务费用。因此用户更愿意签订这类合同。因此，新收入准则下我们更需要关注这项业务的收入确认变化。在旧的收入准则之下，电信企业通常会以合同约定的i Phone7价格3000元作为手机收入，合同余下部分全部确认为通信服务收入4320 (180×24）元，即剩余价值法。在新的收入会计准则下，其处理依据五步法的模型进行：第一步，识别与客户之间的合同，移动公司与用户之间确认的一个合同；第二步，识别合同中单独履行的合同，分别为一部手机和24个月的通信服务；第三步，确定交易价格，很明显一个月的话费为150元，一年为3600元，手机的价值为5388元；第四步，将交易价格分配至各项单独履行义务（如表3）；第五步，在各项履行义务得以满足的时点（或期间）确认收入。