《表3 模型 (1) 、模型 (2) 和模型 (3) 的回归结果》

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《执业经历表征能揭示审计质量差异吗——基于签字注册会计师个体层面的研究》

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说明: ***、**和* 分别代表0. 01、0. 05 和 0. 1 显著性（ 双尾），t 值均经过 robust 调整，下表同。

表3列示了模型（1）、模型（2）和模型（3）的多元回归结果。模型（1）估计结果显示，EXP＿year（EXP＿num）的系数在1%（5%）的水平上显著，表明签字注册会计师整体执业经历的累积有助于提高审计质量。这支持了假设1。模型（2）结果显示，EXPIND＿year（EXPIND＿num）的系数在1%水平上显著，说明签字注册会计师对特定行业的丰富的执业经历有助于其积累行业知识，在审计计划制定和证据搜集过程中作出相对准确的职业判断，更有效地识别该行业客户的错报。模型（3）结果显示，EXPCLI-ENT的系数为-0.001，在1%的水平上显著为负。这意味着，相比同行业的其他公司，签字注册会计师为特定客户公司提供审计服务每增加一年，其操纵性应计利润相应降低，平均降低幅度约为年初总资产的0.1%。这一结果支持了假设3a。具体地，签字注册会计师的客户执业经历有助于其在审计计划制定和证据搜集过程中作出相对准确的职业判断，更有效地识别该客户的错报，也即签字注册会计师客户执业经历的累积产生了“学习效应”，提升了专业胜任能力，这种正面影响超过了其对独立性的负面影响，从而提高了审计质量。当然，也可能是，多次负责特定客户的审计业务于签字注册会计师的专业技能和独立性均有正面作用。