《表1 合并报表的两种理论及方法》

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《合并报表会计、保险业监管框架与险资举牌——以宝能系收购万科为例》

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根据申宁（2016），合并财务报表有两种理论基础，并分别对应两种方法:第一种理论是所有权理论，它认为母公司与子公司之间是所有权关系，因此合并报表的处理基于所有权理论来进行，这种理论认为业主是企业会计主体的所有者，相应地，编制合并报表是为了向企业所有者报告其所拥有产权的资源，对于非其拥有的资源———少数股东权益则不报告。第二种是企业主体理论，认为母公司与子公司之间是控制与被控制的关系，实体理论是在此基础上的会计处理理论，会计主体与其最终所有者之间是相互分离的，会计主体的资产、负债、权益等是该主体所固有的，与其所有者相互独立，编制合并报表是为了反映合并主体所实际控制的资源。这两种理论的具体处理方法如表1所示。