《表2 不同折旧方法的每年计提折旧额计算公式》

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《税收优惠、供给侧改革与企业投资》

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折旧方法方面，税法规定，除另有规定外，固定资产应当按照“直线法”进行折旧扣除，即每年计提折旧额为固定资产原值减预计净残值再除以折旧年限。除了“直线法”作为基准计算法外，主要还有3种加速折旧的方法:“双倍余额递减法”、“年数总和法”和“缩短年限法”，具体计算公式如表2所示。为了比较不同折旧方法对每年计提折旧的影响，我们假设新购进一项价值100万元的短期类（5年）固定资产，该资产已达到预期可使用状态并投入使用，预计残值率为0。如表3所示，首先，“直线法”每年计提的折旧额为:100/5=20万元；其次，“双倍余额递减法”下第1年折旧额为:（100-0）×2/5=40万元，第2年折旧额为:（100-40）×2/5=24万元，第3年折旧额为:（100-40-24）×2/5=14.4万元，第4和5年折旧额为:（100-40-24-14.4）/2=10.8万元；再次，“年数总和法”先计算预计使用年限的年数总和=5+4+3+2+1=15年，再按表2中的公式计算第1年折旧额为:（100-0）×（5/15）≈33.3万元，第2年折旧额为:（100-0）×（4/15）≈26.7万元，第3年折旧额为:（100-0）×（3/15）=20万元，第4年折旧额为:（100-0）×（2/15）≈13.3万元，第5年折旧额为:（100-0）×（1/15）≈6.7万元；最后，“缩短年限法”则先将原5年折旧年限缩短60%，即折旧年限变为3年，再按“直线法”计算每年计提的折旧额:100/3≈33.3万元。比较以上4种折旧方法发现，加速折旧方法下的初期（第1～2年）每年折旧额均显著大于基准“直线法”下的折旧额。值得注意的是，“缩短年限法”除了第1年的折旧额略低于“双倍余额递减法”外，其后2年每年的折旧额均显著高于其他3种方法，而且折旧年限仅为3年。这意味着对于同种资产，缩短折旧年限可以增加企业计提的年折旧额，相应地增加每年可享受的税收优惠，减轻企业投资固定资产的初期资金负担。