《表8 审计质量的替代测度》

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《审计师团队行业专长与审计质量——基于“师-团队-所”三维交互视角的分析》

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注：同表5

首先，本文借鉴Chen等（2011）、Chen（2018）的研究经验，采用经过审计的财务报告信息质量作为审计质量的替代变量，记为FRQ。具体的计算方法是：分行业和年度对模型（4）、（8）、（9）进行回归并获得残差，这些残差便是可操纵性应计，其中，CFL表示经营活动现金流，其他变量与前文一致；将可操纵性应计取绝对值并乘以-1进行标准化处理，取三者的平均值即为FRQ，FRQ的值越大，说明经审计的财务报告信息质量越高，审计质量也越高。其次，本文借鉴Gul等（2013）[20]的研究经验，采用审计报告激进度作为审计质量的替代变量，记为ARA。具体的计算方法是：构建审计意见预测模型（10），分年度估算签字审计师为客户公司出具非标意见的概率P＿valu；计算审计报告激进度ARA=P＿valu-MAO，ARA的数值大，说明签字审计师“实际为客户出具非标意见的概率”小于“本应该为客户出具非标意见的概率”，这就意味着审计报告激进度高，审计质量差。模型（10）中，Size表示公司规模，Debt表示资产负债率，Inv表示存货比率，Rec表示应收账款比率，Other表示其他应收账款比率，List表示上市年数，ROA表示盈利能力，Liqt表示流动比率，Loss表示是否亏损。表8报告了审计质量的替代测度结果，由于FRQ、ARA计算过程涉及的财务指标较多，财务指标数据的缺失导致样本量有所减少。表8第二至第四列的结果显示，以财务报告质量（FRQ）为审计质量的替代变量，Team＿Exp、Team＿Exp*Aud＿NExp、Team＿Exp*AFirm＿Diver的系数至少在10%的水平上显著为正。第五至第七列的结果显示，以审计报告激进度（ARA）为审计质量的替代变量，Team＿Exp、Team＿Exp*Aud＿NExp、Team＿Exp*AFirm＿Diver的系数至少在10%的水平上显著为负。以上结果与主测试的结果一致。