《表7 境内外准则关于专项储备资本性支出的会计处理比较》

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《A+H股上市公司专项储备差异分析》

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(4）弱化了对固定资产的监督管理。根据我国现行企业会计准则的规定，企业对于使用的专项储备属于资本性支出的，在资产达到预计使用状态时，应当一次性按照该资产的成本冲减专项储备，并计提相应金额的折旧。而按照国际财务报告准则的规定，该类资产应当与其他资产保持相同的会计处理方式。中煤能源在2019年使用17亿专项储备，假设其用于安全费和固定资产支出的比例为7:3，设备使用年限为20年并采用直线法折旧（蒋卫东，2016）。通过表7所示两种不同的会计处理方式，可以看出中国准则下的会计处理方法虽然在某种程度上避免了折旧的重复计提，但是在以后使用期间不再计提折旧，会导致该项资产产生的经济利益无法与其折旧费用相匹配，不符合配比性原则的要求（刘新宇，2016）。此外全额计提折旧，使资产的净残值为零，容易导致企业出现大量的账外资产，无法反映在资产负债表中，不利于企业的资产管理。