《表2 IASB概念框架对财务报告目标的不同表述》

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《影响国际会计准则的关键因素之二：理论之争（上）》

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注：以上有关管理层履行受托责任表述的下横线为笔者所加，以突出2010年版和2018年版概念框架的主要区别。

应当承认，FASB和IASB原先的概念框架都偏向决策有用观，而将受托责任观放在次要的地位。2010年修订后两会概念框架的目标章仍如此。对此，有不少利益攸关者建议提升后者的地位，有主张将受托责任观置于优先地位的，有建议基于两种观念确定财务报告双重目标并各自表述的，等等。最终IASB在2018年版概念框架中采取了将两种观念糅合在一起的表述方式，具体如表2所示。