《表7 考虑事务所类型的影响》

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《新审计报告准则提高了会计信息可比性吗——基于关键审计事项的讨论》

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前文指出，新审计报告准则下，注册会计师会加强自身专业素质的提高，引入相关行业专家，提高自身专业胜任能力和审计透明度，从而有助于提高审计质量（许静静等，2019），但是由于四大事务所一直以来的专业胜任能力和审计独立性都要高于非四大，因此新准则的实施更有利于非四大事务所提高审计质量，对可比性的影响会更加明显。本文对前文中的三个假设按照四大与非四大进行分样本检验，结果如表7所示。不论是用Comp Acct10还是Comp Acct Ind做可比性的衡量指标，在非四大事务所的样本中三个假设均在1%水平上显著为正，而在四大事务所的样本中三个假设均不再显著，说明虽然非四大事务所的审计质量不如四大，但是新审计报告准则实施，尤其是关键审计事项的披露有利于其提升审计质量，对可比性的提升作用也更加明显。