《表6 中美税法行政模式对比》

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《税法行政解释的法理省思、实践检视与完善进路》

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对于税法行政解释的审查，应建立内部和外部的控制机制，根据美国相关经验，提出以下几点建议:一是我国税法领域实际上奉行“函令行政”，[21]现阶段税务机关需要实现从管理型向服务型转变（见表6），从收入导向性向发展导向型转变。[22]建立自由裁量权内部规制标准，对法律、法规有较大的自由裁量权的部分进行梳理、分类和制定指导标准，从源头减少滥用自由裁量权的可能，使纳税人利益受到损害的风险降低。二是以理性为核心的程序建设，税务机关向纳税人解释有关税法行政解释的酌情依据、法律依据和其余各种因素。程序是规制权力的利器，只有将税法行政解释的权力纳入程序之中，增加纳税人参与度，才能实现税法行政解释的有效规制。