《表1 企业微观税负计算方法》

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《“死亡税率”还是言过其实——中国企业微观税负测度》

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正是由于上述三个原因，目前大多数相关文献只把企业税负作为研究的一个关键变量，关于中国企业微观税负的系统研究较为少见。其中，值得关注的是世界银行Doing Business项目定期发布的企业总税率报告，最新发布的《Paying Taxes 2017》显示2015年全球平均税率为40.6%，而中国（2）的平均税率为68%，位列世界第12位（世界银行、普华永道，2017）；此外，李炜光和臧建文（2017）利用世界银行的方法，基于2015年财务审计报告测算了10家案例公司的税率。客观地说，世界银行、普华永道（2017）的测算方法有一定的合理性（李炜光和臧建文，2017），但由于计算的主要依据是发达国家的税收体系，其测算过程没能充分考虑中国的特殊情况，具体表现在两个方面:一是营业税、增值税等流转税没有计入企业的税收负担，与流转税占中国税收半壁江山的状况不符，这倾向于低估中国的税率；二是依据代表性企业的理想征税情况计算税负，则会高估中国企业的实际税负（3）。本文的计算结果表明，总体上世行的计算结果高估了中国企业的平均税负，否则难以解释中国的高税负与高增长的矛盾。