《表4 Pearson相关系数矩阵》

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《生物资产减值与盈余管理——基于经济政策不确定性视角》

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注：***、**、*分别表示在1%、5%、10%水平上显著。

将生物资产减值分为生产性生物资产减值（B＿BADW）和消耗性生物资产减值（C＿BADW）作为自变量，对盈余管理（ABSDA）进行回归，结果如表6所示。可以看到，消耗性生物资产减值（C＿BADW）与盈余管理（ABSDA）的回归系数为0.0819，t值为2.18，在5%的水平上显著正相关，然而生产性生物资产减值（B＿BADW）与盈余管理（ABSDA）回归系数为0.3944，虽然正相关但不显著。进一步根据盈余管理的符号对盈余管理分为正向盈余管理和负向盈余管理分别进行回归，结果表明消耗性生物资产减值（C＿BADW）与负向盈余管理的回归系数-0.0624，t值-1.69，在10%的水平上显著，与正向盈余管理没有通过显著性检验，进一步比较两组中的消耗性生物资产减值（C＿BADW）变量的回归系数进行了差异性检验，p值为0.1，在10%的水平上显著，即消耗性生物资产会加重企业的盈余管理程度，尤其是负向盈余管理的动机。在我国企业会计准则中规定，允许消耗性生物资产减值转回，但生产性生物资产减值一经计提，不得转回，因此企业更愿意计提更多的消耗性生物资产减值来调节利润，也为后期转回提供机会。总之，实证结果与假设2一致。