《表1 GAO内部控制的五要素和17项原则》

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《美国联邦政府内部控制建设特点及启示》

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现行美国联邦政府内控之所以称为系统控制，即是指以财政业务循环为主线，将目标、组织结构和控制过程紧密结合在一起，形成完整的控制体系，并能在信息系统中全面实现。在这一体系中，每一业务环节与目标、组织及控制过程的组合都形成不同的控制结构，如项目管理控制结构、采购管理控制结构、总账管理控制结构等。其中，目标分为三类:即运行目标（分为长期与当期目标，长期目标是指五年预算规划及管理改革目标，当期目标是指本年度预算绩效目标和制度修订目标）；报告目标（包括财务报告及内控评价报告、信息公开、信息共享等目标）；合法性目标（包括政府部门及人员的行为符合法律制度规定，如支出管理中的交易真实性、列支正当性及符合节约要求等目标）。机构设置与职责，则主要指包括联邦各部门和内设机构的层级关系划分以及具体的行政管理职责与岗位设置等。内控要素及原则，则主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五要素及对应的17项原则和81项细则（见表1，细则略）。