《表2 2018年S纸业生产和管理环节的物质流成本》

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《物质流成本会计在企业环境成本管理中的应用研究——以S纸业有限公司为例》

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单位：万元

生产与管理环节的环境成本可以分为三个类别，分别为能源成本、系统成本与材料成本。对这三类环境成本的核算遵循如下方法：在系统成本核算上，损失率可以结合企业的作业率进行核算，得出的核算结果应该纳入到负产品成本范围，剩余的部分根据企业生产的产品数量在正负产品之间进行分摊。然后，对能源成本进行核算，主要根据S纸业各个物量中心能源投入量、实际产生的能量损耗、同领域企业先进生产技术的能耗水平及能耗损失率进行核算，核算的能源损失量纳入到负产品成本中。利用上述计算方法，参考S纸业经营资料对纸业五个物量中心（包装、成纸、冲浆、成浆、碎浆）的能源成本损失率进行计算：得出各物量中心的能源成本损失率分别为1.5%、21.62%、11.92%、14.05%、8.73%。最后进行材料成本计算，划分的五个物量中心原材料可以根据来源划归为两个部分，分别为原材料的回收及原材料的外购部分。采购的部分核算时参考采购价格，回收的部分核算时参考各个物料的生产成本进行。由于负产品中物质的具体数量难以准确判断，因此，在进行负产品核算分配时参考正产品中含有的纸浆数量。查阅S纸业的经营信息，在整个流程构成中，纸浆比例为42%，国内外废纸生产得浆率为90%和95%。据此推算造纸业的五个物量中心负产品分配率为0.34%、19.24、1.74%、3.27%和6.90%。2018年S纸业生产环节物质流成本数据及正负产品成本分配率计算结果如表2所示。