《表5 披露不同类别的关键审计事项对审计质量影响的PSM-DID分析结果》

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《关键审计事项披露、事务所声誉与审计质量》

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注:*，**，***分别表示在10%、5%和1%的重要性水平显著。

根据新审计报告准则的规定，对关键审计事项并未作出具体的披露细则。为了健全新审计报告准则的改革，进一步规范注册会计师的工作，加强其对政策的理解能力，专业能力的提升，本文拟将关键审计事项进一步分类研究其对审计质量的影响，并采用PSM-DID方法来检验不同类别关键审计事项的披露对审计质量的影响。2016年按照新审计报告准则的要求披露的关键审计事项共有234项，本文将这234项关键审计事项根据事项的性质与披露的频率具体分为资产负债类事项（共157项）、收入类事项（共28项）、合并与收购事项（共21项）以及其他事项（共21项）四类。表5是披露不同类别的关键审计事项对审计质量影响的PSM-DID分析结果。根据披露关键审计事项的类别，分为资产负债类事项（Panel A）、收入类事项（Panel B）、合并与收购事项（Panel C）以及其他事项（Panel D）进行分析。表5的Panel A结果表明，在进行两次差分之后，处理组与控制组的操控性应计利润绝对值差异为-0.168，且在1%的重要性水平上显著；Panel B、Panel C和Panel D的双重差分结果显示处理组与控制组的操控性应计利润绝对值差异不显著。说明相较于披露收入类关键审计事项、合并与收购关键审计事项以及其他关键审计事项，只有披露资产负债类的关键审计事项会显著提高审计报告的审计质量。造成上述结果可能的原因是收入类事项、合并与收购事项以及其他事项本身相较于资产负债类事项更为复杂，是上市公司出现错报和舞弊的多发区域。注册会计师在以往审计中对这些事项的重视程度更高、付出的精力更多，因此披露这类事项对审计质量的提升作用没有披露资产负债类事项对审计质量的提升作用显著。