《表2 资产负债表调整对比》

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《租赁准则变化及其影响分析——以永辉超市为例》

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单位:元

新租赁准则第十六条规定，使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括租赁负债的初始计量金额、租赁激励、预付租赁款、承租人发生的初始直接费用等。第十七条规定，租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。由此，根据前述假设:2018年年初租赁负债=租赁年租金×（P/A，5%，15）=2 066 400 401.26×（P/A，5%，15）=21 448 616 244.96（元），使用权资产成本=租赁负债-租赁激励+初始直接费用+预付租赁款=21 448 616 244.96（元）。2018年使用权资产折旧额=使用权资产成本÷15=21 448 616 244.96÷15=1 429 907 749.66（元），假定使用权资产没有发生减值，则2018年年末使用权资产账面价值=使用权资产成本-2018年使用权资产折旧额=21 448 616 244.96-1 429 907 749.66=20 018 708 495.30（元）。2018年租赁负债确认的利息费用=租赁负债初始确认金额×5%=21 448 616 244.96×5%=1 072 430 812.25（元），则租赁负债2018年末的摊余成本=21 448 616 244.96-（2 066 400 401.26-1 072 430 812.25）=20 454 646 655.95（元）。经过以上调整后，期末资产=39626984428.74+20018708495.30=59 645 692 924.04（元），期末负债=20 194 707 575.17+20 454 646 655.95=40 649 354 231.12（元）。具体变化见下页表2。