《表2嘉泽公司调整后的2018 年度资产负债表部分数据》

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《行政事业单位增值税业务若干问题的思考》

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单位:亿元

通过表1和表2数据对比可以发现，表2的流动资产和流动负债小于表1，之所以出现这种现象，主要原因在于表2将应交增值税的借方余额从流动负债中扣除了，导致流动资产和流动负债同时被隐瞒。另外，根据表1数据计算的年初和年末流动比率分别为1.44和1.51，根据表2数据计算的年初和年末流动比率分别为2.11和1.83。通过两组数据对比发现，表2所表现的偿债能力显然比表1要好得多。也就是说，按政府会计制度编制的资产负债表更能得到金融机构的青睐。为什么会出现这样的现象呢?数学常识告诉我们，在分子大于分母的情况下，分子和分母同时减去的数字越大，所得的商就越大。在本例中，表2期初和期末的流动负债被人为冲减了或者说被隐瞒了3.76亿元和2.48亿元，使得期初流动比率的变化幅度大于期末，同时也使得表2的偿债能力整体优于表1，从而有可能改变报表使用者的决策。近年来，为了减轻单位负担、激发微观主体活力、促进经济不断健康发展，国家税务总局和各地方政府都不断推出减税降费的各种举措，这些举措落地后使得各个单位“应交增值税”“其他应交税费”账户出现借方余额的可能性越来越大，同时为了及时准确反映各个地区财务状况，进一步控制地方债务风险，按地区编制综合财务报告的试点正在推行中，如果按政府会计制度编制资产负债表，则报表数据很可能不能正确反映单位和地区真实的财务状况。因此笔者建议今后修订政府会计准则制度时，应参照企业会计准则的要求编报行政事业单位以及部门和地区综合财务报告，以便确保各级政府财务报告所提供的信息准确无误。