《表7 盈余管理与审计收费回归结果》

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《管理层过度自信、盈余管理与审计收费》

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应计盈余管理通常是管理层基于对会计政策等的选择权来操纵报告盈余，这种选择权很大程度上受到会计政策和外部监管的约束。真实盈余管理则是通过真实的交易活动来操纵盈余，具有一定的隐蔽性，审计师需要执行更多的审计程序，审计成本增加，从而导致审计费用增加[52]。但由于审计准则仅要求对财务报告的真实性提供合理保证而非绝对保证，因而对于更为隐蔽的真实盈余管理，审计师有更大的可能性免受惩罚，针对真实盈余管理的感知审计风险更低，审计师的容忍度相对更高，需要的风险溢价则更低。所以，审计工作量和审计风险的作用方向在应计盈余管理和真实盈余管理上并不一致。盈余管理与审计收费的回归结果如表7所示。