《表7 制造业与金融类及房地产业的Basu系数对照》

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《准则变迁、公允价值应用与盈余稳健性》

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由于2006年新会计准则中允许采用公允价值计量，我们推断这会导致“好消息”（以公允价值计量资产的增值）在会计盈余上得到更快的反映，从而降低了好消息和坏消息确认的不对称性。2014年由于《企业会计准则第39号——公允价值计量》的施行，使得好消息与坏消息的确认更为对称和及时。由此本文将对公允价值计量是否会对会计稳健性产生影响进行实证检验。采用的方法是将金融类以及房地产企业作为一组，将传统制造业作为一组，分别将这两组的Basu系数在2006年前后的下降百分比进行比较，结果如表7所示。很明显，采用公允价值计量比较多的金融类及房地产企业的会计稳健性要比传统制造业的稳健性下降得多，这从侧面反映了公允价值计量的采用降低了会计稳健性。