《表2 增值税小规模纳税人征收率和一般纳税人税率分档》

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《税改背景下小型微利企业税收筹划》

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对生产销售的一般纳税人而言，假设销售收入为a，销售成本为b，销售商品时增值税率为13%，则其作为一般纳税人时税负为（a-b）*13%；而作为小规模纳税人时征收率为3%，此时税负为a*3%。令二者相等可以得出临界值b/a（销售成本率）=76.92%，也就是说，当销售成本率大于76.92%时，选择一般纳税人身份增值税较低；当销售成本率小于76.92%时，小规模纳税人缴纳增值税更低。因此，当一般纳税人年应税销售额在500万元及以下且销售成本率低于76.92%时，可以选择申请转登记为小规模纳税人，享受小规模纳税人增值税税收优惠政策，从而达到更好的节税效应。