《表1 2019年度日本税制改革对企业研发投资税额扣除的规定》

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《日本税制改革的动向及影响》

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注:新规定的适用期间为2019年4月1日至2021年3月31日，在这一期间之后大企业研发投资税额扣除率的上限将由14%下调至10%。资料来源：日本財務省「平成31年度税制改正の大綱」、https：//www.mof.go.jp/tax＿policy/tax＿reform/outline/fy2019/31taikou＿mokuji.htm。KPMG Japan

根据原税法规定，如表1所示，设置5%的临界点，按研发增减比率超过5%和低于5%的不同情形分别使用不同的公式计算税额扣除率，税额扣除率的上限为14%，下限为6%，研发增减比率越高，税额扣除率越高。举例说明，如果企业当年度研发成本较以前年度研发成本提高5%（即研发增减比率为5%），则计算得出的税额扣除率为9%，说明企业当年度研发成本中的9%可以在法人税中扣除，假设企业研发成本为1000万日元，则能够扣除的法人税额为1000万×9%=90万元。如果研发增减比率提高，例如提高到10%，则根据公式计算税额扣除率为10.5%，说明企业当年度研发成本中的10.5%可以在法人税中扣除。反之，如果研发投资较以前年度有所减少，税额扣除率将会随之降低。例如企业当年度研发成本较以前年度研发成本减少5%（即研发增减比率为-5%），则计算得出的税额扣除率将降为8%。