《表6 不同审计质量分样本多元回归结果》

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《披露关键审计事项对盈余管理的影响分析——基于A+H股上市公司的经验证据》

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注:***、**、*分别表示在1%、5%、10%统计水平下显著。

最后，我们将全样本分成高审计质量组和低审计质量组，并分别以Ab CFO、Ab PROD和Ab DISEXP作为被解释变量，分别进行回归。回归结果见表6，研究发现，在低审计质量组中，当Ab CFO作为被解释变量时，kam1的系数在10%水平上显著为正，kam2的系数在5%水平上显著为正，表明相对于披露其他类关键审计事项，披露资产类关键审计事项和收入类关键审计事项能够显著影响异常现金流量，进而降低真实盈余管理水平，部分证明了假设2a和2b；当Ab PROD作为被解释变量时，kam1的系数在10%水平上显著为负，kam2的系数在5%水平上显著为负，表明相对于披露其他类关键审计事项，披露资产类关键审计事项和收入类关键审计事项也能够显著降低异常生产成本，进而降低真实盈余管理水平，部分证明了假设2a和2b；披露两类关键审计事项对异常酌量性费用均没有显著性影响，证实了我们的猜测，即披露关键审计事项只对部分真实盈余管理行为有影响，而对真实盈余管理总量没有显著影响；进一步我们发现，无论是对异常现金流量还是对异常生产成本，披露收入类关键审计事项的系数和显著性水平均强于披露资产类关键审计事项，表明上市公司更倾向于通过影响收入来进行REM。而在高审计质量组中，披露两类关键审计事项对Ab CFO、Ab PROD和Ab DISEXP均没有显著性影响，与我们之前的猜测一致。