《表2 中美同类企业税负对比》

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《中国对美国制造业直接投资影响因素研究——基于协整方法和VEC模型的实证分析》

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资料来源:邱书欣.中美制造业综合税负对比分析[J].对外经贸实务，2017（7）:37。

除了比较名义税负，中美综合税负产生差异的原因还在于税收体制和制造业企业利润率的差异。首先，中国征收的是以生产环节的增值税为主的流转税，属于间接税，需要预先垫付税款，对于制造业企业而言，在税改前其不用缴纳营业税，但在税改后，制造业企业均面临较高的增值税，尤其是在部分生产环节中，销项税全额抵扣仍存在困难，实际上企业的税负并未降低，甚至还有所上升，而美国企业则不需缴纳增值税[11]。其次，根据国内学者的测算，若要消除中美两国制造业企业税负差距，我国制造业企业税前利润率需提升至26.72%，而现实情况是，我国工业行业平均利润率保持在6%~7%之间，行业内绩效好的企业也仅能达到10%~15%的利润率水平。