《表1 德国土地税率表：土地使用税的国内外比较》

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《土地使用税的国内外比较》

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德国在历史上仅对土地征税，后来逐步将房屋纳入征税范围。但仍使用土地税这一名称。土地税依据的法律是1973年联邦政府颁布的《联邦土地税法》及其修正案。土地税征管由州政府和市政府共同承担，收入归市政府。州政府负责根据联邦法律确定计税依据及计税价值评估，市政府负责根据当地情况制定征收比率和税款征收。土地税纳税人为房地产所有者或使用者。课税对象为境内所有的土地及建筑物，包括农业用地、森林。德国法律规定土地税分为A、B两类。其中土地税A对农业用地和森林征收，包括:从事农业或林业活动所涉及的土地、建筑物、机械和牲畜。土地税B针对房地产征收，包括建筑物及其附属设施，但不包括机械等固定资产。计税依据与评估。土地税以房地产税收评估价值作计税依据。州政府根据联邦《资产评估法》规定的评估方法来确定，并将每个地块价值及用途登记在地籍册中。只在土地用途发生改变时才会对地块的计税价值进行修改。德国法律规定，土地税的计税价值每6年更新一次。但事实上德国并没有及时对计税价值进行调整。税率与税额计算。土地税税额由计税价值乘以州标准税率再乘以市稽征率的方式确定。州标准税率对不同类型房地产有不同的税率，见表1。各市稽征率的确定并没有上限，各市可根据自身支出情况来确定。不同类型房地产有不同稽征率。通常农业用地和林地低于其他类型房地产。各市稽征率范围大致在150%～600%之间。[5]税收豁免。享受土地税豁免的主要是公共用途（非营利目的）土地和房产，包括政府拥有的房地产、宗教用途房地产、非营利机构的房地产、医院、学校、学生宿舍、政府拥有的科研用途房地产、军队用途房地产、公园、墓地、公路、铁路等。征收管理。年初市政府统一向纳税人寄送土地税估价税单。对土地税额不变纳税人，根据其上一年税额，公示告知当年应税额。土地税按季缴纳，也可申请一次性缴纳全年。未按期缴纳土地税将被收取罚金。