《表5 复核审计师知识资本存量、知识集成与审计质量的回归结果》

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《审计师知识资本存量、知识集成动态过程与审计质量》

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注:括号内为t值；****、**和*分别表示在1%、5%和10%的水平上显著。

根据财政部颁布的《关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通知》，会计师事务所出具的审计报告通常由一位项目负责人和一位负责复核的审计师签名。现有审计报告签字制度安排的初衷是希望审计师能够层层把关提高审计质量，然而在审计项目实际操作中，审计工作主要由项目负责人主导完成。复核审计师通常是事务所的合伙人、主任会计师或副主任会计师。他们同时参与多个项目的复核工作，一般不如项目负责人更加了解被审计对象的经营与财务状况。在参与审计项目具体工作较少的情况下，复核审计师的知识资本存量与被审计对象财务报表信息质量是否相关呢?下面以复核审计师的知识资本存量（kcf）、执业“干中学”年限（Caf）、知识集成度（Kif）和进入权激励（Apf）为解释变量分别对模型（1）、模型（2）、模型（3）和模型（4）进行回归。表5的回归结果显示:复核审计师的知识资本存量（kcf）及分别与执业“干中学”年限、知识集成度和进入权激励交乘项（kcf×Caf、kcf×Kif和kcf×Apf）的回归系数均不显著。上述结果说明:在签字复核审计师在参与审计项目工作较少的情况下，即便拥有较高的知识资本存量也难以指出被审计对象财务报表中存在的问题，因而其执业“干中学”中的知识集成效应及进入权激励的作用效果均不明显。