《表1 2 0 0 8—2017年中国消费税收入规模增长率及收入规模》

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《央地之间消费税分配体系重构》

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资料来源:财政部网站。注:2009年消费税收入水平畸高是因为该年度成品油消费税和卷烟消费税政策调整所导致，剔除上述因素后的增长率为7%左右。2010年消费税收入规模增长较快，主要是2009年成品油税费改革和提高烟产品消费税税率，2010年前几个月有翘尾增收因素，以及汽车销量大

虽说消费税被寄予厚望，地方政府希望它能担当地方税主体税种的重任，但笔者认为，消费税改革本身尚无法从根本上解决地方财政困难的局面。其之所以不能成为地方政府的主体税种，可从如下三个方面寻找到原因:一是消费税的税收收入远无法与旧有的营业税等量齐观。以“营改增”试点前的2014年为例，全国营业税收入为17 782亿元，而当年度国内消费税收入仅为8 907亿元，2017年国内消费税收入规模也仅为10 225亿元。从宏观上看，增值税与营业税之和占整个税收收入的40%以上，中央与地方的财力分配大约是对半分，在这种情况下，要满足地方约50%的财力，靠其他任何一个税种似乎都无济于事[10]。从税收收入分布的地区结构看，两者差异很大。有的省市消费税收入规模很小，营业税收入规模却很大，有的省市则相反。如北京市2014年消费税只有206亿元，而营业税达1 148亿元，营业税是消费税的5.6倍；而云南省消费税为717亿元，但营业税只有396亿元，营业税只及消费税的一半。基于这种结构性反差，如果直接以消费税来弥补营业税的收入空缺，将会造成地区间的苦乐不均[10]。二是与增值税、原营业税等其他税年均8%左右的增长速度相比，近一两年来中国消费税的税收增长率相对缓慢，如表1所示，2017年较2016年仅增加了0.1%，2016年甚至出现了负增长。这主要是受“八项规定”出台以来，中国“三公”消费大大减少，社会上的奢靡之风得到遏制，烟、酒等消费渐趋理性所致。可以预见，在未来较长的一段时期内，高档消费品市场将依旧维持现状，难以出现大规模的消费水平提升。三是从国际比较来看，消费税收入水平总体是呈下降趋势的。OECD国家消费税收入占税收总收入的比重从1965年的14.2%下降至2014年的7.6%。这主要是由于近半个世纪以来，绿色消费的理念逐渐深入人心，次级消费品市场和高档消费品市场日益缩小所导致的。在调控政策的影响下，无论国内外，消费税的遵从度都是较高的。如西方学者所说，消费税在税种设计过程中呈现出一种公平的现象，那么纳税人反对此税的现象就会减弱甚至反而会赞同。这种通过抓住人们心理制定政策所产生的结果很大程度上影响了人们的消费习惯，成为消费税的收入规模无法像其他流转税一样快速增长的原因[11]。