《表1 增值税留抵税额总量排名前十的行业》

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《增值税留抵退税与企业投资——兼谈完善现代增值税制度》

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注：表中数据为2017年情况，笔者根据上市公司年报进行整理。

根据《通知》，试点行业中存在增值税留抵问题且纳税信用等级为A级或B级的一般纳税人才能享受该政策。本文选取2016年第三季度至2018年第四季度，我国沪深两市仅发行A股的上市公司为研究样本，剔除了没有增值税留抵问题、纳税信用等级不符合条件的上市公司、金融类上市公司、非正常上市公司以及关键财务变量缺失的公司，并对除企业年龄之外的所有因变量和自变量的分布两端进行了1%的缩尾处理。数据来源于CSMAR数据库和Wind数据库。从样本看，我国上市公司增值税留抵问题非常普遍，88.1%的企业存在增值税留抵问题，制造业是留抵税额积累的主要领域（见表1）。