《表1 高校资源动因量设置》

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《政府会计制度下高校教育成本核算——以作业成本法为例》

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资源动因就是资源发生需要消耗的因素以及消耗的方式，在使用作业成本法时，必须科学合理地配置相应的资源消耗。高校在教育成本核算中运用作业成本法，在完成确定资源动因的工作以后，首先要进行的就是教育资源的整合，以建立所需要的作业成本库。在对高校教育资源进行重新分配时，可依据不同资源驱动的因素划分，然后将资源归集到具体的作业。政府会计改革的重点之一就是增强成本与收入的匹配性，运用作业成本法进行高校教育成本核算时，体现在通过改变部分资源耗费的会计处理方式，达到收入成本之间的配比。在政府会计制度的指导下对资源项目进行归集之后，下一步就是分配相应的资源到作业。其中属于该作业专属耗费的资源可以直接计入该作业；属于该产品专属消耗的并且只为该产品服务的资源可以无需分配直接计入该产品；而属于作业和产品混合消耗的资源，应依据相应的资源动因，通过计算分配到具体的作业。根据资源动因确定各作业中心消耗的资源费用，计算出资源动因分配率（某项资源费用额/资源动因数量），建立作业成本库。通过分析高校教育成本，可以获得高校资源动因的具体设置，如表1所示。