《表2 变量筛选：固定资产折旧会计估计变更改善了公司业绩吗——基于产能过剩行业的证据》

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《固定资产折旧会计估计变更改善了公司业绩吗——基于产能过剩行业的证据》

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其中，DA(discretionary accruals）为操控性应计利润；SCGM为盈余现金保障倍数；Change为企业是否发生固定资产折旧会计估计变更虚拟变量，某年发生变更设为1，未发生为0。参考卿小权等[14]的做法，本文在研究盈余质量的影响因素时控制了以下变量：企业前一年或前两年是否亏损（Loss）、公司规模（Size）、经营活动现金流量（CFO）、资产负债率（Lev）、总资产净利润率（ROA）、行业虚拟变量（Ind），其中，行业虚拟变量根据中国证监会2012年的分类标准设置行业虚拟变量，其他变量的定义详见表2。