《表5 资产负债表类舞弊主要手段统计》

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《利益驱使、中介背书与上市公司财务舞弊——基于2008—2017年证监会处罚公告书》

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2008—2017年间，财务报表附注信息舞弊占62.43%；人为调节经营利润舞弊占21.69%；调节资产负债表项目、虚假披露公司资产负债状况的舞弊占15.87%。许多上市公司同时存在多种舞弊方式。在135份舞弊样本中，“仅是财务报表附注类”舞弊占56.30%，位列第一；“调节资产负债类和财务报表附注类”占12.59%，位列第二；“既调节利润类又财务报表附注类”占11.85%，位居第三（表3）。每一种舞弊类型又包含多种具体手段。调节利润类舞弊主要手段有虚增收入、虚增（减）成本、少（多）计费用、虚增投资收益（表4）；资产负债表类舞弊主要手段有虚增（减）资产、虚增（减）负债、少计提坏账、少计提减值准备、会计处理不当、虚增在建工程（表5）；财务报告附注类舞弊主要手段有未按规定（隐瞒）披露重大事项、未按规定（隐瞒）披露与关联方有关的事项、其他违规事项（表6），其中每一事项下又有多种方式。这些都表明当前上市公司财务舞弊行为更加复杂、专业和隐蔽。