《表4 CFO学术背景与内部控制》

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《CFO学术背景、产权性质与内部控制质量》

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注：标准误经异方差调整，括号内为t值。下同。

本文从CFO学术背景所带来的个人特质和道德约束等方面，研究了CFO学术背景对企业内部控制质量的影响。在进一步研究中，将分别考察在由四大或非四大会计师事务所审计的公司样本中，CFO学术背景对内部控制质量的影响差异。宋建波等[22]将会计师事务所是否为四大作为企业外部监督水平的衡量之一。国际四大会计师事务所是高审计质量的象征，审计师拥有更强的专业胜任能力，可以更好地起到外部审计监督的作用。本文认为，CFO学术背景可以对四大会计师事务所的外部监督起到“替代”作用，当上市公司由非四大会计师事务所审计时，CFO学术背景对内部控制质量的提高作用可以更好地体现。表5报告了进一步研究的回归结果，在非四大会计师事务所审计的公司样本中，CFO学术背景在5%的水平上显著提高了企业内部控制质量，而在四大会计师审计的公司样本中不显著，这验证了本文的结论。