《表4 审计报告改革前后审计费用的差异检验》

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《我国资本市场审计报告改革的政策效应——基于审计费用视角》

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可以看出，POST、KAM＿N、KAM＿NG、KAM＿M、KAM＿MG与LN＿FEE均在1%水平呈现显著正相关关系，这些相关分析的结果初步符合前文的研究预期，即支持：新审计报告改革后，财务报表审计收费更高；公司披露的关键审计事项越多、审计应对总步骤越多，审计收费越高。此外，其余大部分控制变量与LN＿FEE也存在显著相关关系，但主要自变量之间的相关系数基本小于0.5。公司规模仍然与审计收费保持较高的相关性，但是，公司规模（SIZE）和关键审计事项数量（KAM＿N）之间的相关系数仅为0.14，在1%水平显著，表明二者之间的关系较弱。这意味着关键审计事项数量并不宜作为公司规模的替代变量，应将其视为可观察的审计投入或产出视角的审计努力变量。审计应对变量（KAM＿M）与公司规模（SIZE）之间也是类似的关系。