《表9 关键审计事项性质与审计收费》

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《我国资本市场审计报告改革的政策效应——基于审计费用视角》

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本文通过构造虚拟变量KAM＿DEP（即是否含有减值类关键审计事项）和KAM＿REV（即是否含有收入类关键审计事项），将其分别纳入审计费用模型，检验关键审计事项中具有较高的重大错报风险因素（即是否含有减值类或收入类事项等风险因素）与审计费用之间的关系。回归结果如表9所示，KAM＿DEP的系数显著为正，表明审计报告中关键审计事项含有减值事项的公司，其审计收费显著偏高，即存在收费溢价。这说明审计报告改革后，减值类事项所蕴含的重大错报风险对于审计师收费有显著影响。值得注意的是，减值类事项在审计投入上具有酌量性特征，其面对的情形更为复杂，需要更多的测试、取证以及职业判断，在审计过程中需要更为审慎的执业应对；由此，其审计资源耗费较大、风险较高，审计师对减值类事项的最终认定和审计应对将付出更高的审计成本，审计收费自然会水涨船高。然而，并没有发现收入类关键审计事项具有类似效应。这可能是因为，审计师对收入类关键审计事项的判断和应对显得更为常规，执行标准更为清晰，缺乏借改革的风口索求风险溢价补偿的理由。