《表1 工资薪金所得适用税率表》

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《关于《个人所得税法》修改的思考——以专项附加扣除为中心》

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根据国家税务总局和财政部发布的《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》明确自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。现在的年终奖是分散到12个月来计算应纳税额，但是却因为在计算时只是把年终奖划分为12份，并没有减去12倍的速算扣除数，因此，使得年终奖存在一定的盲区或称临界点，可能会发生“多发一块钱，少收几千块”的怪象，即因为多了1元的年终奖，而需要多缴纳几千块钱的个人所得税。例如，当年终奖是36 000元时，分摊到每个月是3 000元，根据相关税率和速算扣除数（见表1:3 000元时税率是3%，速算扣除数为0），则应缴纳税额为36000*3%-0=1 080元。而当年终奖为36 001元时，分摊到每个月多于3000元，则需要适用10%的税率，根据相关税率和速算扣除数（见表1:3 000-12 000税率为10%，速算扣除数为210元），则此时的应缴纳税额约为3 390元。如果将年终奖并入综合所得来征收个人所得税，则可以避免上述怪象，根据年终奖金额的大小适用累进税率。