《表5 案例公司审计契约自发重构的实现路径》

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《正式审计契约自发重构的实现路径研究——基于中注协高审计风险报备信息的多案例分析》

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在完成正式审计契约自发重构的过程中，无论审计师是选择同时履行两种审计契约还是选择履行正式审计契约、不履行非正式审计契约，提高正式审计契约的履约收益（即图1中的OX部分）都是最直接有效的途径，其中提高后任审计师的审计费用则是最常用的方式，三个案例公司的相关信息也证明了这一结论。通过表5可以看出，海联讯变更审计师后审计费用提高了5万元；国创能源变更审计师后审计费用提高了30万元；证通电子变更审计师后审计费用提高了20万元。此外，国创能源还与后任审计师立信会计师事务所订立了包括专项财务尽职调查、内部控制审计等在内的其他业务契约，这进一步加大了审计师的正式审计契约履约收益。综上所述，可以看出海联讯、国创能源和证通电子均采用激励机制提高了后任审计师履行正式审计契约的履约收益。