《表5 内控总体评价与会计稳健性回归结果表》

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《内部控制评价能够提升会计稳健性吗》

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此外，控制变量中，其一，SIZE和Leverage同条件稳健性C-Score均在1%水平上显著正相关，表明规模较大、财务杠杆较高的企业条件稳健性更强，这与Goh和Li（2011）的检验结果类似；SIZE和Leverage同无条件稳健性CONACC均在1%水平上显著负相关，表明规模较小、财务杠杆较低的企业无条件稳健性反而更强，这与Ahmed和Duellman（2013）的检验结果相同。其二，Growth同C-Score、CONACC均在不同显著性水平上负相关，仅ICI回归结果不显著，基本显示出，企业成长性越强，会计稳健性越低，这与Ahmed和Duellman（2013）的检验结果类似。其三，CFO同CONACC在1%水平上显著负相关，同C-Score相关系数为负但不显著，这说明总体而言，企业资金流动性和会计稳健性是负向关系，同方红星和张志平（2012）的检验结果类似。其四，State同C-Score均在不同显著性水平上正相关，显示出企业性质对条件稳健性的显著正向影响，同李争光等（2015）的结论类似；但State同CONACC均在不同显著性水平上负相关，可以理解如下：国有企业是中国经济的主体，表2的描述性统计显示，67.5%的样本企业为国有产权；国有企业资产管理代表和高级管理层往往出于职业生涯的考虑，驾驭企业以“稳”字当头。这种“稳”在会计稳健性的形成机理上表现为差异化的两种倾向，可能与经济消息信息披露的独立性和反应速度相关联（Beaver和Ryan，2005；Ahmed和Duellman，2013）。总之，基于以上检验结果与分析，可以接受假设H1，即企业内部控制总体评价结果能够显示其提升会计稳健性的作用。