《表2 改进列报后的公益性服务事业单位会计主表》

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《预算会计与财务会计兼容性研究——以公益性服务事业单位为例》

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注：资金预算表仍然按照“资产=负债+共有者权益”的会计恒等式编制。

根据IASB/FASB(2008）（下称“讨论稿（2008）”）观点，上述公益性服务事业单位会计报表之间对报表项目的划分标准缺乏一致性，其资产负债表与现金流量表的不同处理方法将会影响报表之间的内在一致性，从而影响财务报表反映主体财务图像的能力[7]。但从“讨论稿（2008）”提出会计报表列报的目标与原则（包括一致性、分解性、流动性和财务弹性）来看，它仍然承袭主流经济学的传统：资本雇佣劳动、最大化分析、经济人、理论选择、个体主义方法论、形式主义、市场与企业二分法等。它仍是基于“资本雇佣劳动”的逻辑来划分经营性、投资性和融资性活动，而科学发展观理念指导下的我国公益性服务事业单位的价值观所追求的是“资本与劳动和谐”。显然，为了提高财务报表的信息价值，“讨论稿（2008）”提出的会计报表列报目标与原则的方向应该是正确的，但它脱离了知识经济时代人力资本地位与财力资本地位趋于同等的现实[8]。因此，人本资本会计报表列报要素划分为人力资本、物力资本、组织资本和关系资本。在公益性服务事业单位中，人力资本指的是专门从事服务性劳动的人力资源；物力资本是指从事服务性劳动所运用或消耗的各种物力资源；组织资本是将人力资本组织起来的机制和流程，并形成管理过程、组织文化等多项资源，能够直接或间接地促进组织绩效；关系资本即组织与合作伙伴之间彼此信任、相互尊重的关系。公益性服务事业单位会计报表列报改进如表2所示。