《表3 23家A+H股金融公司关键审计事项类型分布》

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《关键审计事项披露与注册会计师价值提升——防范金融风险的视角》

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关键审计事项是注册会计师根据职业判断认为在与治理层沟通过的事项中对本期财务报表审计最为重要的事项。表3列示关键审计事项拆分为具体事项后的分类统计信息。从大类来看，共涉及9类关键审计事项，依次为资产减值、结构化主体合并、金融工具估值、保险合同准备金评估、实施新金融工具会计准则的影响披露、金融资产的终止确认、与财务报告相关的信息技术系统和控制、手续费及佣金收入确认、股权投资会计核算方法变更。其中，资产减值、结构化主体合并与金融工具估值三项占全部披露事项数量的83.53%，特别是资产减值披露数量的比例达47.06%。这表明，虽然关键审计事项的确定高度依赖注册会计师的职业判断，但金融行业的资产减值问题是注册会计师普遍关注的高风险项目和审计重点，需要引起监管层与投资者的高度关注。对资产减值项目进一步细分来看，披露数量排在前6的依次是：发放贷款及垫款（11.76%）、可供出售金融资产（8.24%）、融出资金（7.06%）、应收款项类投资（4.71%）、买入返售金融资产（4.71%）、商誉（4.71%）。9家A+H股银行的审计报告中均将发放贷款及垫款减值列为关键审计事项披露，这也同2018年年初中注协约谈会计师事务所提示银行类上市公司年报审计风险，重点关注信贷资产质量的要求一致。由于结构化主体是否纳入合并范围以及金融工具的估值问题对财务报表影响重大，同时需要管理层做出重大估计和判断，发生重大错报风险和特别风险的可能性较大，因此大多数注册会计师将其列为关键审计事项予以披露，为监管层与投资者提供额外信息，以帮助他们了解审计工作和理解财务报表。