《表4 23家A+H股金融公司资产减值事项的具体情况》

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《关键审计事项披露与注册会计师价值提升——防范金融风险的视角》

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单位：亿元

根据上文的分析，23家A+H股金融资产减值与公允价值评估的披露比例合计达61.18%，注册会计师将其列为关键审计事项的理由均包含涉及管理层重大估计和判断、对财务报表影响重大等表述。从披露资产减值事项的金额（表4）来看，涉及账面余额达72.49万亿元，占23家A+H股金融公司总资产（134.36万亿元）的比例达53.95%；计提减值准备1.89万亿元，是23家A+H股金融公司净利润账面价值（1.40万亿元）的1.35倍。按照现行会计准则的规定，本年计提的减值准备计入当期损益，直接引起当期净利润减少；本年转回、本年收回、已减值贷款和垫款折现回拨均可以实现拨备对利润的反哺。这种高度依赖管理层估计和判断的规定使得资产减值会计很可能成为管理层平滑利润的手段。从披露金融工具估值事项的金额（表5）来看，涉及金融资产与金融负债公允价值达8.17万亿元和1.45万亿元，占23家A+H股金融公司总资产（134.36万亿元）和总负债的比例分别为6.08%和1.18%。其中，公允价值属于第三层级的金融资产比例为9.30%，公允价值属于第二层级与第三层级的金融资产比例合计达75.25%。按照现行准则的规定，确定金融工具公允价值时须使用市场数据或估值模型进行估值：第一层级采用相同资产或负债在活跃市场中的报价计量；第二层级采用估值技术计量，直接或间接的全部使用除第一层级中资产负债的市场报价以外其他可观察参数；第三层级在采用估值技术计量时，则使用任何非基于可观察市场数据的参数（不可观察参数）。因此，对除在活跃市场上有公开报价外的金融工具尤其是无法可靠获取可观察参数而被划分为第三层级的金融工具，管理层在利用估值模型时会涉及管理层重大估计和判断，从而为管理层粉饰财务报表，掩盖潜在风险提供便利。