《表1 中、英、美关键审计事项个性化披露的准则基础》

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《关键审计事项详略、使用者背景与信息质量——来自实验研究的证据》

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注：“*”表示在准则正文或应用指南中描述为审计师“可以”或“可能”披露；“无”表示准则正文或指南中没有要求。

新审计报告模式强调通过个性化信息为利益相关者各方提供有意义的深入认识，而非像传统审计报告模式化、标准化措辞以及泛泛而谈的披露方式[14]。新审计报告关键审计事项的披露中包含关键审计事项结果、风险量化、区分当期关键审计事项与往期关键审计事项等方面，中美英三国审计准则大都没有强制要求，在准则及其应用指南中只表明或有可能，而非必需[15-17]。这给予实务中审计师关键审计事项披露表达形式及语言措辞等方面较大自由裁量权，见表1。审计师在关键审计事项信息披露中能更多运用专业判断与能力提供个性化信息服务，同时使用者对不同披露方式的感知差异可能会影响关键审计事项审计报告的改革成效。