《表1 变量定义表：关键审计事项披露、事务所声誉与审计质量》

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《关键审计事项披露、事务所声誉与审计质量》

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(4）控制变量。审计质量会受到被审计单位的规模大小、偿债能力、盈利能力、营运能力、产权性质、会计师事务所规模以及注册会计师的执业能力和独立性等因素的影响。因此本文借鉴了Simunic[22]、Balsam[24]、张奇峰[25]和张俊瑞等[26]的研究，并结合本文研究对象，从被审计单位和会计师事务所两个角度设置了如下控制变量：（1）公司规模，等于期末总资产的自然对数；（2）会计师事务所声誉，由国际“四大”所审计则值取1，否则取0；(3）两权分离度，企业控制权与所有权之间的差值；（4）直接控股股东持股比例，企业控股股东直接持有上市公司股份的比例；（5）市净率，每股股价与每股净资产的比率；（6）托宾Q值，资产市场价值与其重置价值之比；（7）资产负债率，等于公司负债总额占资产总额比值；（8）净资产收益率，等于公司净利润占平均净资产比值；（9）营业收入增长率，等于本期营业收入与上期营业收入的差额占上期营业收入比值；（10）产权性质，若为国有企业则值取1，否则取0；(11）账面市值比，等于资产总额占市值比值；（12）审计师经验，前两名签字注册会计师在本会计年度之前的平均签字年限；（13）公司亏损情况，若净利润为负则值取1，否则取0。具体变量定义见表1。（14）应收账款周转率，等于营业收入占应收账款平均占用额比值；（15）总资产周转率，等于营业收入占平均资产总额比值；（16）审计费用的自然对数。