《表2 全样本描述性统计》

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《产权性质、高管审计背景与盈余质量》

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全样本的描述性统计结果见表2。从表2可以看出，样本公司之间的盈余质量还是存在很大差异的（|DA|的均值是0.029，最小值为0.0002，最大值为0.405）。高管审计工作经历（MA_E）的均值为0.346，高管事务所关联（MA_R）的均值为0.089，说明在制造业上市公司中，审计师从事务所辞职去公司担任高管的情况时有发生，而高管事务所关联情况不多。高管审计工作经历的标准差是0.129，说明样本公司中拥有审计背景的高管分布比较均匀。财务杠杆（Lev）的均值是0.408，即资产负债率平均为40.8%，这个水平对于上市公司是较为正常的。资产回报率（Roa）的均值为5.7%，表明盈利能力较好。董事长与总经理是否两职合一（CEO）的平均值为0.284，可以看出随着公司治理体系的完善和经理人市场的规范，多数制造业上市公司已经是两职分离的状态。独立董事占比（Ind）的平均值为0.372，最小值是0.333，符合我国对上市公司独立董事的比例规定，即不能少于董事会总人数的1/3。审计师选择（Audit）的均值是0.544，说明样本中由十大事务所提供审计服务的公司与由非十大事务所提供审计服务的公司数量较为接近。国有企业样本和非国有企业样本的描述性统计结果见表3和表4。从盈余质量来看，国有企业与非国有企业存在一定差异，从高管审计工作经历来看，国有企业中拥有审计经历的高管比例略高于非国有企业。