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一、引言1

户1

第一章营业收入环节——营业收入、应收帐款与有关帐1

目 录1

目 录1

二、定义1

第一章营业收入环节——营业收入、应收帐款与有关帐1

户1

一、引言1

二、定义1

三、会计原则3

三、会计原则3

（一）典型短期经济业务3

（一）典型短期经济业务3

三、典型经济业务制度与内部控制 196

三、典型经济业务制度与内部控制 196

1．何时才能确认营业收入？（4） 2．营业收入的确认数额10

1．何时才能确认营业收入？（4） 2．营业收入的确认数额10

（二）长期经济业务15

（二）长期经济业务15

1．长期契约（17） 2．营业收入和应收长期帐款22

1．长期契约（17） 2．营业收入和应收长期帐款22

3．租赁营业收入26

3．租赁营业收入26

（一）典型经济业务30

四、典型经济业务制度和内部控制30

（一）典型经济业务30

四、典型经济业务制度和内部控制30

3．定单的证实（31） 4．执行规定事项的备办工作31

1．客户定单的接受和认可（30） 2．定单表格的制备31

3．定单的证实（31） 4．执行规定事项的备办工作31

1．客户定单的接受和认可（30） 2．定单表格的制备31

5．实地执行：存货的提取、包装和运输（32） 6．完成向客户开送发票和帐单的工作（32） 7．发票的收款（33） 8．典型经济业务的实例（34） 9．退货（35） 10．经济责任35

5．实地执行：存货的提取、包装和运输（32） 6．完成向客户开送发票和帐单的工作（32） 7．发票的收款（33） 8．典型经济业务的实例（34） 9．退货（35） 10．经济责任35

（二）长期经济业务37

11．纪律性控制（37） 12．杂项收益和应收款项37

（二）长期经济业务37

11．纪律性控制（37） 12．杂项收益和应收款项37

（一）目的39

五、审计程序39

1．长期契约（37） 2．其他长期经济业务39

1．长期契约（37） 2．其他长期经济业务39

五、审计程序39

（一）目的39

（二）审计循环40

（二）审计循环40

1．经济业务的检查（40） 2．职能性测试（42） 3．验证程序（44） 4．分析性检查56

1．经济业务的检查（40） 2．职能性测试（42） 3．验证程序（44） 4．分析性检查56

（三）审计程序：特殊类型营业收入的专门考虑58

（三）审计程序：特殊类型营业收入的专门考虑58

1．现销（59） 2．寄销（59） 3．租金、利息和类似使用财产的固定报酬（60） 4．使用费、生产支出的报酬和类似变动营业收入（60） 5．投资收益（61） 6．赠与和捐赠61

1．现销（59） 2．寄销（59） 3．租金、利息和类似使用财产的固定报酬（60） 4．使用费、生产支出的报酬和类似变动营业收入（60） 5．投资收益（61） 6．赠与和捐赠61

7．捐费、学费和类似的注册费用（61） 8．旅馆和医院之类的劳务收入（62） 9．递延收益或未获营业收入、未来劳务的预收款（62） 10．长期应收帐款的营业收入（63） 11．长期契约的营业收入63

7．捐费、学费和类似的注册费用（61） 8．旅馆和医院之类的劳务收入（62） 9．递延收益或未获营业收入、未来劳务的预收款（62） 10．长期应收帐款的营业收入（63） 11．长期契约的营业收入63

六、报表上的展示65

（一）营业收入65

六、报表上的展示65

（一）营业收入65

（二）应收款项67

1．销售和营业收入（65） 2．其他收益（66） 3．从成本中减除的营业收入67

（二）应收款项67

1．销售和营业收入（65） 2．其他收益（66） 3．从成本中减除的营业收入67

1．描述（67） 2．归类和分开列示（69） 3．抵押、出售或贴现的应收项目（72） 4．从应收帐款中扣除的备抵72

1．描述（67） 2．归类和分开列示（69） 3．抵押、出售或贴现的应收项目（72） 4．从应收帐款中扣除的备抵72

5．未获收益73

5．未获收益73

一、购买环节与成本或费用环节74

第二章购买环节——购买、成本、费用、应付帐款与有关74

帐户74

第二章购买环节——购买、成本、费用、应付帐款与有关74

（一）第三、第四和第五章中所包括的帐户74

一、购买环节与成本或费用环节74

（一）第三、第四和第五章中所包括的帐户74

帐户74

（二）购买环节中所包括的帐户75

（二）购买环节中所包括的帐户75

1．推销费用（75） 2．总务与管理费用（75） 3．研究与开发费用（76） 4．养老金费用（76） 5．租金费用77

1．推销费用（75） 2．总务与管理费用（75） 3．研究与开发费用（76） 4．养老金费用（76） 5．租金费用77

（三）或有损失78

（三）或有损失78

6．维修费（77） 7．其他费用或其他减除数（77）8．利息费用（77） 9．所得税（77） 10．预付费用（77） 11．应付帐款（77） 12．应计负债（78） 13．代理债务78

6．维修费（77） 7．其他费用或其他减除数（77）8．利息费用（77） 9．所得税（77） 10．预付费用（77） 11．应付帐款（77） 12．应计负债（78） 13．代理债务78

二、会计原则80

1．估计负债（79） 2．或有负债或未予应计的或有损失80

（一）一般原则80

1．估计负债（79） 2．或有负债或未予应计的或有损失80

二、会计原则80

（一）一般原则80

1．营业收入与成本的配比（80） 2．预计损失83

1．营业收入与成本的配比（80） 2．预计损失83

（二）成本的入帐84

（二）成本的入帐84

1．何时确认负债、资产或费用？（84） 2．成本或费用发生时入帐多少？（87） 3．费用消耗时入帐多少？87

1．何时确认负债、资产或费用？（84） 2．成本或费用发生时入帐多少？（87） 3．费用消耗时入帐多少？87

（三）特殊项目所适用的原则88

（三）特殊项目所适用的原则88

1．购货和应付帐款（88） 2．应付票据和债务的其他正式凭证（89） 3．代理债务（90） 4．应计费用和预付费用91

1．购货和应付帐款（88） 2．应付票据和债务的其他正式凭证（89） 3．代理债务（90） 4．应计费用和预付费用91

（四）应计估计费用99

（四）应计估计费用99

1．估计费用（99） 2．更正估计数（100） 3．应予应计的或有损失（100） 4．产品保单和保证书（101） 5．递延维修费102

1．估计费用（99） 2．更正估计数（100） 3．应予应计的或有损失（100） 4．产品保单和保证书（101） 5．递延维修费102

6．养老金成本（103） 7．中止经营的损失（109）8．“自办保险”（110）9．保险行业的损失准备和未来保单赔偿费准备111

6．养老金成本（103） 7．中止经营的损失（109）8．“自办保险”（110）9．保险行业的损失准备和未来保单赔偿费准备111

（五）不应予以应计的或有负债或或有损失112

（五）不应予以应计的或有负债或或有损失112

1．对或有负债存在的揭示（112） 2．无法确定数额的或有负债（112） 3．可确定数额的或有负债113

1．对或有负债存在的揭示（112） 2．无法确定数额的或有负债（112） 3．可确定数额的或有负债113

（六）约定义务115

（六）约定义务115

三、典型经济业务制度与内部控制116

三、典型经济业务制度与内部控制116

1．确定需要（116） 2．定货（118） 3．收货、验货和收受120

1．确定需要（116） 2．定货（118） 3．收货、验货和收受120

4．储存或使用（121） 5．入帐（121） 6．付款（122） 7．薪工单（123）8．电子数据处理的控制（125） 9．退货和贷项（126） 10．预付费用、应计负债、代理帐户及其他负债126

4．储存或使用（121） 5．入帐（121） 6．付款（122） 7．薪工单（123）8．电子数据处理的控制（125） 9．退货和贷项（126） 10．预付费用、应计负债、代理帐户及其他负债126

（二）审计循环127

四、审计程序127

（一）目的127

（二）审计循环127

四、审计程序127

（一）目的127

1．经济业务的检查（128） 2．职能性测试（130） 3．验证程序（135） 4．分析性检查（146） 5．内部控制弱点对实质性测试的影响（147） 6．实质性测试：特殊帐户148

1．经济业务的检查（128） 2．职能性测试（130） 3．验证程序（135） 4．分析性检查（146） 5．内部控制弱点对实质性测试的影响（147） 6．实质性测试：特殊帐户148

五、报表上的展示160

（一）负债160

五、报表上的展示160

（一）负债160

1．引言（160） 2．应付帐款（161） 3．应计费用163

1．引言（160） 2．应付帐款（161） 3．应计费用163

4．政府契约下的预付款和负债（164） 5．或有损失165

4．政府契约下的预付款和负债（164） 5．或有损失165

（二）成本与费用167

（二）成本与费用167

1．销货成本（168） 2．折旧和摊销费用（168） 3．租赁费用（168） 4．试验、研究和开发费用（168） 5．养老金费用（169） 6．其他费用（169） 7．非常项目170

1．销货成本（168） 2．折旧和摊销费用（168） 3．租赁费用（168） 4．试验、研究和开发费用（168） 5．养老金费用（169） 6．其他费用（169） 7．非常项目170

第三章生产环节——存货、销货成本与有关帐户171

第三章生产环节——存货、销货成本与有关帐户171

一、引言171

一、引言171

（一）一般规则：成本与市价孰低172

二、会计原则172

（一）一般规则：成本与市价孰低172

（二）实际的存在172

二、会计原则172

（二）实际的存在172

1．存货由什么构成？（172） 2．何时将有关项目列入存货？173

1．存货由什么构成？（172） 2．何时将有关项目列入存货？173

3．哪些项目构成“日常经营过程中的待销货品”？175

3．哪些项目构成“日常经营过程中的待销货品”？175

（三）成本的计量175

（三）成本的计量175

1．购货成本（176） 2．生产成本（176） 3．确定存货成本的方法（180） 4．确定存货动态的方法185

1．购货成本（176） 2．生产成本（176） 3．确定存货成本的方法（180） 4．确定存货动态的方法185

（四）市价或可变现价值的估计189

（四）市价或可变现价值的估计189

1．按售价计价的存货（189） 2．成本或市价孰低法190

1．按售价计价的存货（189） 2．成本或市价孰低法190

（五）存货的揭示195

（五）存货的揭示195

（一）典型经济业务196

（一）典型经济业务196

1．确定需要（197） 2．计划（200） 3．设备、人员和材料的配备（201） 4．生产（203） 5．移动和储存205

1．确定需要（197） 2．计划（200） 3．设备、人员和材料的配备（201） 4．生产（203） 5．移动和储存205

（二）记帐与经济责任206

（二）记帐与经济责任206

1．原料（206） 2．生产和在产品（207） 3．在产品存货的转销（209） 4．对在产品的经济责任（209） 5．产成品210

1．原料（206） 2．生产和在产品（207） 3．在产品存货的转销（209） 4．对在产品的经济责任（209） 5．产成品210

6．属于客户的材料211

6．属于客户的材料211

（三）实地盘存211

（三）实地盘存211

1．一次盘点（211） 2．整个年度内定期进行盘存213

1．一次盘点（211） 2．整个年度内定期进行盘存213

（五）其他不在本单位的存货214

（五）其他不在本单位的存货214

（四）存储于公共仓库的存货214

（四）存储于公共仓库的存货214

（七）次品、残料和废品215

（九）可回收容器215

（六）属于他人的存货215

（七）次品、残料和废品215

（八）已经转销但实际上尚在库存中的存货215

（九）可回收容器215

（八）已经转销但实际上尚在库存中的存货215

（六）属于他人的存货215

四、审计程序216

（一）目的216

（二）审计循环216

四、审计程序216

（一）目的216

（二）审计循环216

1．经济业务的检查（217） 2．职能性测试（218） 3．验证程序：对实地存货的观察（221） 4．验证程序：计价和汇总（231） 5．分析性检查238

1．经济业务的检查（217） 2．职能性测试（218） 3．验证程序：对实地存货的观察（221） 4．验证程序：计价和汇总（231） 5．分析性检查238

五、报表上的展示239

（一）引言239

（一）引言239

五、报表上的展示239

（二）内容的揭示240

（三）计价基础的揭示240

（二）内容的揭示240

（三）计价基础的揭示240

（六）收益表中调整项目的揭示241

（五）留置权和保留数的揭示241

（六）收益表中调整项目的揭示241

（四）备抵241

（五）留置权和保留数的揭示241

（四）备抵241

（七）一贯性和可比性的缺乏242

（七）一贯性和可比性的缺乏242

第四章财产环节——财产、厂场和设备；折旧和耗减；243

递延费用和无形资产；有关帐户243

一、引言243

一、引言243

递延费用和无形资产；有关帐户243

第四章财产环节——财产、厂场和设备；折旧和耗减；243

二、会计原则244

二、会计原则244

（一）财产取得的会计处理245

（一）财产取得的会计处理245

1．财产取得的成本或公正价值（245） 2．成本是什么？246

1．财产取得的成本或公正价值（245） 2．成本是什么？246

3．同时取得的资产的成本（248） 4．财产、厂场和设备的成本（249） 5．作为捐助或馈赠所取得的财产（255） 6．根据长期租赁协议所取得的财产（255） 7．采掘工业的财产成本258

3．同时取得的资产的成本（248） 4．财产、厂场和设备的成本（249） 5．作为捐助或馈赠所取得的财产（255） 6．根据长期租赁协议所取得的财产（255） 7．采掘工业的财产成本258

8．木材和森林的成本（263） 9．无形资产成本和递延费用264

8．木材和森林的成本（263） 9．无形资产成本和递延费用264

10．人寿保险的退保金（269） 11．或有资产269

10．人寿保险的退保金（269） 11．或有资产269

（二）折旧、维修、耗减和摊销的会计处理270

（二）折旧、维修、耗减和摊销的会计处理270

1．折旧（270） 2．维修（281） 3．耗减（281） 4．摊销286

1．折旧（270） 2．维修（281） 3．耗减（281） 4．摊销286

（三）对入帐金额需要或容许调整的事项287

（三）对入帐金额需要或容许调整的事项287

1．购置（287） 2．财产价值下降（287） 3．改组或准改组（288）4．重估价288

1．购置（287） 2．财产价值下降（287） 3．改组或准改组（288）4．重估价288

（四）资产处置的会计处理289

（四）资产处置的会计处理289

1．出售或废弃（289） 2．折旧足额的项目（289） 3．强制变换289

1．出售或废弃（289） 2．折旧足额的项目（289） 3．强制变换289

三、典型经济业务制度和内部控制290

三、典型经济业务制度和内部控制290

（一）典型经济业务290

（一）典型经济业务290

（二）内部会计控制291

4．使用和维修（291） 5．处置291

（二）内部会计控制291

1．资金的核准和分配（290） 2．取得（290） 3．安装291

4．使用和维修（291） 5．处置291

1．资金的核准和分配（290） 2．取得（290） 3．安装291

1．核准（291） 2．取得和安装（292） 3．财产、厂场和设备的记录（293） 4．使用、保养和修理记录（293） 5．财产、厂场和设备的处置（294） 6．无形资产和递延费用295

1．核准（291） 2．取得和安装（292） 3．财产、厂场和设备的记录（293） 4．使用、保养和修理记录（293） 5．财产、厂场和设备的处置（294） 6．无形资产和递延费用295

（一）目的296

四、审计程序296

（一）目的296

四、审计程序296

（二）审计循环297

（二）审计循环297

1．经济业务的检查（297） 2．职能生测试（298） 3．验证程序（299） 4．分析性检查305

1．经济业务的检查（297） 2．职能生测试（298） 3．验证程序（299） 4．分析性检查305

（四）人寿保险退保金306

（三）无形资产和递延费用的实质性测试306

（四）人寿保险退保金306

（三）无形资产和递延费用的实质性测试306

（一）财产、厂场和设备308

五、报表上的展示308

（五）或有资产308

五、报表上的展示308

（五）或有资产308

（一）财产、厂场和设备308

1．财产按成本基础列示（309）2．财产按成本以外的基础列示（309） 3．闲置厂场、储备和备用设备（309） 4．折旧足额的项目310

（二）折旧和耗减310

1．资产负债表（310） 2．收益表310

1．资产负债表（310） 2．收益表310

（二）折旧和耗减310

1．财产按成本基础列示（309）2．财产按成本以外的基础列示（309） 3．闲置厂场、储备和备用设备（309） 4．折旧足额的项目310

（三）无形资产311

（三）无形资产311

（四）人寿保险的退保金312

（四）人寿保险的退保金312

（一）所得税的性质313

第五章所得税环节313

一、引言313

一、引言313

第五章所得税环节313

（一）所得税的性质313

（二）会计师与所得税制314

二、会计原则314

二、会计原则314

（二）会计师与所得税制314

（一）背景315

（一）背景315

1．税款的会计处理方法（315） 2．估计的必要性316

1．税款的会计处理方法（315） 2．估计的必要性316

（二）入帐多少所得税317

（二）入帐多少所得税317

1．长期差异（318） 2．税率差异（319） 3．投资鼓励319

1．长期差异（318） 2．税率差异（319） 3．投资鼓励319

4．回计损失和计入后期损失的税款抵免321

4．回计损失和计入后期损失的税款抵免321

（三）何时将所得税入帐322

（三）何时将所得税入帐322